财务会计与治理会计融合的理论基础会计毕业论文

时间：2021-01-08 15:53:07 毕业论文范文我要投稿

　　“财务对外、治理会计对内”似乎成了界与实务界的共叫。这种看法不仅不利于会计职能作用的发挥，而且也阻碍了会计理论的。从根本上说，会计系统是由财务会计和治理会计耦合而成的，它是治理系统的核心子系统。在知识条件下，随着信息技术与技术的迅猛发展及其在会计中的广泛，财务会计与治理会计进一步融合不仅必然、可能，而且有其特定的理论基础。

财务会计与治理会计融合的理论基础会计毕业论文

　　一、会计在本质上是一种治理活动：融合的理论条件

　　“信息系统论”和“治理活动论”是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会（AAA）于1966年在其发表的《基础理论说明》中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判定和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”，“就本质而言，会计是一个信息系统”。其后的1978年，FASB在其发表的《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜伏的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出公道的投资、信贷和类似的决策”（娄尔行译，1992）。我国以著名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也以为“会计是旨在进步企业和单位活动的经济效益，加强经济治理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它……起反映职能；又能起监视、猜测、规定和等控制职能”（葛家澍，1983）。

　　应当承认，会计自产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程；从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展，企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求，向外筹资已成必然。会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带，并对资源的公道有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看，得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的，“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部仍有以偏概全之嫌，即使抛开很难用信息系统来概括的治理会计的内容不说，企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的治理职能。

　　（一）会计职能是会计本质的具体化和外在表现。按照马克思主义的观点：本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性；本质是对现象和实践的抽象，必须透过现象才能熟悉和把握事物的本质。系统论的原理也告诉我们，本质是“结构的描述”，“结构是指系统内部各类要素同一组合的秩序和方式”，功能是“过程的秩序”；系统的`特性首先取决于它的结构，结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的，只是由于结构不同，以致面貌、功能和性质完全不同。亦即结构决定功能、功能表现结构。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能，是结构和本质的体现，它回答了会计能干些什么的。既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监视、猜测、规定和分析等控制职能，并以为会计职能是会计本质的具体化，或者说，是会计这一客观事物的内在要求（葛家澍，1986），那么会计的本质属性回结为一种治理活动，形成会计治理的概念也应该是顺理成章的。

　　（二）会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判定和决策而确认、计量和传递经济信息的过程（AAA.1966）。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监视、猜测、规定和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计职员也要做大量的抉择工作，如分析确认各项资产、负债及各种营业收进和用度；选择据以计量各种资产的属性——原始本钱、现时重置本钱、市场价值、预计可变现净值或期看的现金流量现值等；从可供选择的众多方法中选择公道的方法，将本钱在各产品、各期间（如折旧），或者在各工序之间进行分配；最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部？应将哪些附属公司的财务报表纳进合并的范围？尤其是在编制报表时，会计信息有用性的各项质量特征要求，将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择，特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种治理活动。

　　作为会计核算的终极产品，会计信息也只是相关者决策所需的一种工具，凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息终极着人们的决策行为，执行这些决策的结果从微观上看，促进企业进步效率；从宏观上看讲，则使社会的资源得到了公道、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的治理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中，对于稀缺资源的各种备选用途作出公道选择的一个过程，是企业治理的中心，它尽不仅指“拍板定案”的一瞬间，而是包括确定要解决的题目、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。

　　（三）会计从一开始就是以服务于企业内部经营治理目的而产生的。从本质而言，会计是一种治理活动，“是人们治理生产过程的一种社会活动，其职能…一是反映（观念），二是监视（控制）；……无论从理论上看还是从实践上看，会计不仅是治理经济的一个工具，它本身就具有治理的职能，是人们从事治理的一种活动”（杨纪琬、阎达五，1980）。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告，以价值形式综合地反映出来，它是一种价值抽象。目的是总结过往、控制现在、规划未来。规划未来的目的是设定目标，根据目标而行动产生实践，将实践记录下来并加以总结，再与目标相比较，所得差异作为反馈信息往校正行动的偏差，使之与目标相一致。按照控制论的原理：当实际运行状态与目标偏离时，反馈得越及时，越轻易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段，定期取得监测数据，以便与目标相比较。即过往、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分，实际上它们同一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；治理会计中的猜测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的，而是治理控制企业再生产过程的必然要求，即观念总结是手段，过程控制才是根本目的。

　　二、财务会计与治理会计对象的同一性：融合的客观基础

　　会计作为企业治理的重要组成部分，是由人直接参加的、按照预定目标，通过收集、加工处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和治理活动，它是随着生产力的发展而发展的，并体现了一定的生产关系。传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本，以为会计的对象是资金运动，即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着技术和相关理论的不断发展，会计主体熟悉和改造能力不断进步，会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监视和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计治理的主要内容，也是财务会计和治理会计所共同面对的困难。

　　知识经济是建立在知识和信息基础之上的，以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来逾额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的同一体，会计治理模式将从以财务资本为核心向以知识资本治理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求，企业在利用会计对经济过程进行治理和控制的同时，必然要影响和改变人的行为，以达到治理和控制的目的。财务会计和治理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程，还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说，在知识经济条件下，物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式，会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面，它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为，使他们进一步对再生产过程施加影响。

　　从总体上来说，治理与财务会计的对象应该是一致的，即是以物资运动和价值运动为基础，以信息运动为纽带，体现人与人之间生产关系的再生产过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来人们的决策及其行为；治理会计则运用了一些特殊的和技术对的生产经营活动及人的行为进行治理和控制。本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。只不过由于分工的不同，二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。财务会计的对象以企业的生产经营情况为主；治理会计则是利用相关信息对企业及其活动进行组织、控制和指导，它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。

　　三、财务会计与治理会计终极目标的一致性：融合的主要原因

　　会计目标是会计治理意欲达到的境地或实现的要求，它决定于会计的本质。受信息系统论等的影响，人们大多以为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息，治理会计则主要服务于企业内部治理当局。事实上，不管财务会计与治理会计，或对内报告与对外报告，他们均忽视了：（1）财务会计或财务报告的目标并不即是会计的目标。作为会计信息的输出载体，财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源，相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出公道的投资、信贷及类似决策；（2）治理会计是基于会计的和治理的需要，在原来主要为财务报告服务的本钱会计的基础上产生和发展起来的，它是从传统的单一的会计体系中分离出来的，甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在治理会计产生之后，会计治理的和方法才得到了极大的丰富和发展。

　　知识经济，各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响；治理职员在决策过程中也需要财务会计和治理会计共同提供的信息。会计（财务会计）一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府治理当局等提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出法人所有权的治理权能（治理会计），通过强化内部治理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者同一服务于现代企业治理的总体要求，共同实现“维护各利益相关者权益、进步效益”这一会计的终纵目标。

　　维护权益：在会计治理系统中，财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作，确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系，反映产权结构的变化，并将结果输出给各产权主体；会计监视的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏，产权主体的利益有无受到腐蚀。治理会计通过猜测、决策、规划控制、评价等公道运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素，从而直接或间接影响到各产权主体的亲身利益。财务会计和治理会计均运用了专门的会计方法，对生产过程进行记录、反映和，二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。

　　进步效益：（1）经济效益。人类物质资源的有限性和人们需求的无穷性之间的矛盾客观上要求人们必须公道地分配和有效地使用资源。而对资源分配和使用加以反映和监视的有效且最佳形式就是会计。因此，会计工作的出发点和回宿在于加强企业内部治理，进步经济效益。如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础，更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的进步。为此，仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的，还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算治理等具体措施和方法。（2）社会效益。知识经济作为一种新的经济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和化为基础，通过持续、全面的创新，最公道、有效地利用资源，促进、经济、社会的***同一，实现可持续发展。现代企业只是复杂社会契约网络的结点，它不应仅仅从利润最大化的原则出发，而且还必须有效地利用和培养人力资源，并从空间上将四周的环境纳进到会计治理系统中往，最大限度地保持和进步其在所处社区的良好形象，衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。在保证经济效益的基础上，进步社会效益，维护生态效益。

　　四、追本溯源：会计是由财务会计与治理会计耦合而成的开放系统

　　从系统论的原理来看，系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体，各部分间有着密切的联系，共同完成系统，应当实现的功能或目的。作为企业治理系统的一个分系统，会计是由财务会计和治理会计两个子系统耦合而成的。这两个子系统有着“你中有我、我中有你”的自然联系。在财务会计确认、记录、计量、分类和报告的过程中，治理会计的调节控制职能始终在发挥作用；治理职员在决策中，在设定预算目标、分析不同的行动方案及决定应采取的方案时，均有赖于会计部分提供资料协助其决策，而治理职员执行之后，亦有赖于会计部分提供资料、参与衡量其成果，并于必要时调整未来的目标。治理会计要受到财务会计工作质量的制约，脱离核算与监视控制的治理会计无疑是空中楼阁；而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到治理会计的要求，以扩大信息交换处理能力和兼容能力，避免不必要的重复和浪费。尽管在实务中财务会计与治理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同，但治理会计所采用的多种和方法只不过是为了更好地对财务会计所天生、提供的信息进行加工、改制和延伸。

　　长期以来正是“财务会计对外、治理会计对内”观念的制约，使得人们对财务会计、治理会计的目标定位也局限于外部和内部。事实上，无论从内容还是从逻辑层次上看，二者都是会计治理系统的一个重要组成部分。假如说反映是财务会计的基本职能，那么治理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸。二者始终是为“维护权益、进步效益”这一会计根本目标服务的。从本质上说，财务会计与治理会计自始至终是“你中有我、我中有你、相辅相成”。财务会计和治理会计各自的功能只能从理论上抽象地熟悉，不可能从实务运作中分离开来，二者是紧密联系、不可分割的同一体。也正是由于二者的有机结合才形成了对企业生产经营活动进行治理、控制的会计治理与控制循环。会计系统及其发展表现出分化与融合的辩证同一，新经济条件下，借助于机技术与网络技术及现代企业治理理论和会计职员素质的普遍进步，财务会计和治理会计将逐渐融为一体，并与系统论、控制论、信息论及行为科学等相结合，向边沿学科发展。

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