全面推开营改增热点问题解答

时间：2022-08-11 07:41:29 政策法规我要投稿

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全面推开营改增热点问题解答

　　国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

　　其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。包括今天在内，至5月1号，43天的倒计时已经开始。根据财政部答记者问，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%，这意味着目前我国实行的17%、13%、11%、6%四挡税率并未改变，这与此前业内人士的预计相差不大。但也可能有部分公众担心，营业税税率3%，增值税税率光看数字，翻了有两到三倍，这税负怎么会不增加呢?对此，社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌做了个科普。“增值税是按照增值额征收的，营业额是按照营业的毛营业额征收，以建筑业的营业税现行的税率是百分之三，但是他是按照营业收入的全额征收，那么增值税的税率是百分之十一，是按照建筑企业扣掉所有能够抵扣的进项税额之后增值税额征收的，所以百分之十一的税率和百分之三的税率，是不能直接比较的。”

　　根据财政部的数据显示，此次新增试点行业涉及的纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;涉及的年营业税规模是1.9万亿，占到了原来营业税总比例的80%。根据了解，相关部门随后将下发分行业的营改增实施细则。营改增此时的迅速全面推进，不仅是财税体制改革的重要一步，其通过减负为经济发展增加的动力更为重要，此次全面推开营改增特殊的时间窗口，是在中国经济稳增长、调结构的关键时期。尤其此次全面推开营改增强调了所有行业税负只减不增，不仅仅体现了更加积极财政政策下的减税政策的落实，更为重要的是，也对于降低企业运行成本具有非常重要的意义。

　　1、此次新纳入试点的营改增主要涉及哪些行业?

　　答：自2016年5月1日起，全国范围内推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，新增建筑服务、金融服务、专业技术服务、信息系统增值服务、商务辅助服务、其他现代服务、生活服务、销售不动产等税目。

　　具体详见《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附《销售服务、无形资产、不动产注释》。

　　2、新纳入试点行业的增值税税率及征收率多少?

　　答：新纳入试点行业纳税人发生除建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权等应税行为，税率为11%，以及财政部和国家税务总局规定的适用零税率的跨境应税行为外，其余适用增值税税率为6%。

　　新纳入试点行业纳税人除销售、出租不动产适用增值税征收率为5%外，其余适用增值税征收率为3%。

　　3、从事建筑施工及房地产开发纳税人，营改增试点之前老项目如何判断?有何过渡性政策安排?

　　答：建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

　　一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，以及房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，分别按3%、5%征收率计算缴纳增值税。

　　4、公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入如何计算缴纳增值税?

　　答：公路经营企业中一般纳税人对老高速公路收取的高速公路车辆通行费收入，可以选择适用简易计税方法，同时明确减按3%的征收率计税。而对其他收入应按规定按一般计税方法计算缴纳增值税。

　　5、建筑企业中的一般纳税人哪些经营方式否可以选择按简易计税方法计算缴纳增值税?

　　答：建筑企业中的一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务，以及为建筑工程老项目提供的建筑服务，均可按规定选择简易计税方法计算缴纳增值税。

　　其中以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　6、房地产企业向政府支付的土地出让金能否差额扣除销售额?

　　答：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，允许差额扣除向政府部门支付的土地价款，即以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

　　7、建筑企业如果选择简易计税方式计算缴纳增值税，总包方支付给分包方的分包款能否差额扣除?

　　答：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，允许差额扣除支付的分包款，即以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　8、对前期按规定不得抵扣且未抵扣的机器设备，发生改变用途又用于允许抵扣生产经营项目，其进项税额是否可以转回重新抵扣，如何计算?

　　答：试点一般纳税人固定资产、无形资产、不动产在前期按规定不得抵扣且未抵扣，发生改变用途又用于允许抵扣应税项目的，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

　　9、试点纳税人用于生产经营的不动产，因属于违建项目被依法拆除，前期按规定核算抵扣的进项税金如何处理?

　　答：试点纳税人发生非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，以及不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得从销项税额中抵扣，前期已经抵扣的进项税额应做进项税金转出。

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　10、试点纳税人销售货物同时提供应税服务行为，如何计算缴纳增值税?

　　答：此次试点引入增值税、营业税条例及细则有关混合销售概念。

　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　11、试点纳税人中的一般纳税人购入不动产，如何计算抵扣进项税额?

　　答：此次营改增试点将不动产纳入抵扣范围，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。上述取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。

　　同时要注意，上述分期抵扣规定不适用房地产企业自行开发的房地产，融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。

　　12、某健康咨询公司向其他个人无偿提供咨询服务，是否要缴纳增值税?

　　答：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，应视同销售服务、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。因此，该健康咨询公司向其他个人无偿提供咨询服务，按视同销售服务规定缴纳增值税

　　13、纳税人向餐饮店支付的餐饮服务支出，能否抵扣进项税额?

　　答：纳税人购进的餐饮服务支出不得抵扣进项税额，另外购进旅客运输服务、贷款服务、居民日常服务和娱乐服务也均不得抵扣。

　　14、境外纳税人向我国境内纳税人转让我国境内不动产，是否按规定征收增值税?

　　答：境外纳税人所销售的不动产在境内，应按规定缴纳增值税。

　　15、营改增后个人转让住房是否仍继续享受免税优惠政策?

　　答：我省个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

　　但要注意上述销售额如为含税价，应按5%征收率换算为不含税销售额。

　　16、纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，由哪家税务机关征收?

　　答：纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。