按工资薪金所得计算缴纳个税的三个特殊公式
实务中，企业每个月都会涉及为取得工资、薪金收入的员工做个人所得税代扣代缴申报，一般计算公式为：当月应纳个人所得税=（当月个人所得税应纳税所得额-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数。考虑到某些个人所得的特殊性，税务又对按工资、薪金所得计算缴纳个税作了特殊规定。
一、全年一次性奖金
根据国税发[2005]9号文件规定，全年一次性奖金包括年终加薪、年薪和绩效工资。企业员工取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，按“降率不降额”的计税方法，由扣缴义务人发放时计算代扣代缴。
计算公式：员工应纳个人所得税=（员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额）×适用税率-速算扣除数。
例1：某公司业务部职工赵某2017年12月取得全年一次性奖金36000元，当月工资5000元，计算该月收入应缴纳的个人所得税。
解析：当月工资应纳个人所得税=（5000-3500）×3%=45（元）；
一次性奖金应纳个人所得税：
36000÷12=3000（元），适用税率为10%，速算扣除数为105，应纳税额=36000×10%-105=3495（元）。
当月应纳个人所得税合计=45+3495=3540（元）。
例2：某公司公关部职工王某2017年12月取得全年一次性奖金36500元，当月工资3000元，计算该月收入应缴纳的个人所得税。
解析：一次性奖金应纳个人所得税：
[36500-（3500-3000）]÷12=3000（元），适用税率为10%，速算扣除数为105；
应纳税额=[36500-（3500-3000）]×10%-105=3495（元）。
二、一次性经济补偿收入
根据财税[2001]157号文件规定，员工因于企业解除劳动关系而从企业取得的一次性补偿收入，低于所在地上年职工平均工资数3倍的，免征个人所得税；超过3倍的部分要按规定计算扣缴个人所得税。
计算公式：应纳个人所得税={[（员工取得的一次性经济补偿收入-员工按规定缴存的三费一金-所在地上年职工平均工资数×3）÷员工在企业的工作年限数（超过12年的按12计算）-费用扣除标准] ×适用税率-速算扣除数}×员工在企业的工作年限数（超过12年的按12计算）。
例3：2017年12月，某公司因制度改革，与员工赵某解除劳动关合同，赵某在公司工作已经16年，取得公司补偿收入25万元（当地上年职工年均工资50000元），赵某按国家规定标准缴存“三费一金”共计52000元。
赵某应纳个人所得税=[（250000-52000-50000×3）÷12-3500]×3%×12=180(元）。
三、按期权计划认购股票所得
根据财税[2005]35号等文件规定，员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的`所得，按规定应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得，可区别于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款。
应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数
公式中的“规定月份数”，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照现行税率表确定。
例4：A上市公司自2012年开始对其软件开发人员实行股票期权激励计划。其中对开发部主管李某的期权奖励计划是：2012年8月1日起到2017年8月1日，在A公司任职5年，可以每股1元的价格购入公司的股票100000股。2017年9月1日，李某按公司股权激励计划规定，购入公司股票100000股，当日股票收盘价为6元/股。李某当月工资、薪金收入10000元。
李某2017年9月应纳个人所得税：
工资、奖金所得应纳税额=（10000-3500）×20%-555=745(元）；
股票期权所得应纳税额=[100000×（6-1）÷12×30%-2755]×12=116940(元）；
当月共计应纳个人所得税=745+116940=117685(元）。
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